2018注册会计师考试《审计》真题及答案

乐无限

　　一、单项选择题

　　A交易的复杂程度

　　C被审计单位财务人员的胜任能力

　　【答案】C

　　A管理层设计、执行和维护必要的內部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

　　C管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报

　　【答案】C

　　A外部专家无需遵守注册会计师职业道德守则的要求

　　C外部专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束

　　【答案】A

　　A注册会计师无需累积明显微小的错报

　　C金额低于明显微小错报临界值的错报是明显微小错报

　　【答案】B

　　A固有风险和控制风险与被审计单位的风险相关,独立财务报表审计而存在

　　C注册会计师无法单独对固有风险和控制风险进行评估

　　【答案】A

　　A总体的变异性与样本规模同向变动

　　C总体规模对样本规模的影响很小

　　【答案】D

　　A.书面声明的日期不得早于财务报表报出日

　　C书面声明的日期可以和审计报告日是同一天

　　【答案】A

　　A.非抽样风险不能量化

　　C注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险

　　【答案】C

　　A.注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑

　　C.保持职业怀疑可以使注册会计师发现所有用于舞弊导致的错报

　　【答案】C

　　A.外部专家无需遵守注册会计师职业道德守则的要求

　　C.外部专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束

　　【答案】A

　　A.此类分析程序所使用数据的汇总性较强

　　C.此类分析程序通常不需要确定预期值

　　【答案】C

　　A.出纳不能兼任收入或支出的记账工作

　　C.财务经理根据其权限复核并批准相关付款

　　【答案】D

　　A.获取被审计单位管理层的书面声明

　　C.向被审计单位内部法律顾问咨询

　　【答案】A

　　A.如果样本的选取是无偏向的，该样本通常具有代表性

　　C.样本的代表性与样本规模无关

　　【答案】B

　　A.固有风险和控制风险与被审计单位的风险相关，独立财务报表审计而存在

　　C.注册会计师无法单独对固有风险和控制风险进行评估

　　【答案】A

　　A.组成部分注册会计师未处于积极有效监管环境中

　　C.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有并非重大的疑虑

　　【答案】B

　　A.总体的变异性与样本规模同向变动

　　C.总体规模对样本规模的影响很小

　　【答案】D

　　A.注册会计师应当选择测试对形成内部控制审计意见有重大影响的控制

　　C.注册会计师选择拟测试的控制，应当涵盖企业管理层在执行内部控制自我评价时测试的控制

　　【答案】C

　　A.财务报表审计的目的是改善财务报表的质量或内涵

　　C.财务报表审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求

　　【答案】D

　　A.书面声明的日期不得早于财务报表报出日

　　C.书面声明的日期可以和审计报告日是同一天

　　【答案】A

　　A.保持职业怀疑是注册会计师的必备技能

　　C.保持职业怀疑是保证审计质量的关键要素

　　【答案】D

　　A.审计证据的适当性不受审计证据的充分性的影响

　　C.审计证据的适当性影响审计证据的充分性

　　【答案】D

　　A.信息技术一般控制只能对实现部分或全部财务报表认定做出间接贡献

　　C.信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行四个方面

　　【答案】A

　　1.下列各项工作中，注册会计师通常要运用实际执行的重要性的有( )。

　　B.确定需要对哪些类型的交易，账户余额或披露实施进一步审计程序

　　D.确定未更正错报对财务报表整体的影响是否重大

　　2.注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录。下列各项记录内容中，有利于提高职

　　A.注册会计师得出的结论及理由

　　C.注册会计师收集到的相关信息

　　【答案】ABCD

　　A.审计提供合理保证，审阅和其他鉴证业务提供有限保证

　　C.合理保证以积极方式得出结论，有限保证以消极方式得出结论

　　【答案】CD

　　A.复核会计估计是否存在偏向

　　C.对关联方交易及余额实施函证程序

　　【答案】AB

　　A.具有执行业务必要的素质和专业胜任能力

　　C.能够遵守相关职业道德要求

　　【答案】ABCD

　　A.系统选样

　　C.随意选样

　　【答案】AB

　　A.在内部控制审计报告中指明已执行的有限程序

　　C.在内部控制审计报告中对在已执行的有限程序中发现的内部控制重大缺陷进行详细说明

　　【答案】BCD

　　A.未采用经认可的计量技术计算的会计估计

　　C.采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型作出的公允价值会计估计

　　【答案】ABCD

　　A.注册会计师没有被授予调查被审计单位涉嫌违法行为所必要的特定法律权力

　　C.被审计单位管理层可能拒绝提供注册会计师要求的某些信息

　　【答案】ABCD

　　1.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2018 年度财务报表。与会计估计审计相关的部分事项如下：

　　(2)A 注册会计师评估认为商誉减值存在特别风险，在了解了与商誉减值存在特别风险，在了解了与商誉减值测试相关的内部控制后，认为其设计合理并得到了执行。为提高效率，A 注册会计师采用了实质性方案。

　　(4)甲公司对其产品提供一年的保修义务，根据以往经验，保修费用占销售收入的比例为5%至 10%，管理层按 5%确认了 2017 年度的保修费用。A 注册会计师认为可能存在管理层偏向，要求管理层调整计提比例。

　　要求：

　　【答案】

　　(2)不恰当。预期控制运行有效应当实施控制测试，A 注册会计师应采用综合性方案。

　　(4)不恰当。注册会计师应复核管理层在作出会计估计时的判断和决策。

　　2.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2017 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

　　(2)A 注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险为低水平,在期中审计时对截至 2017年 9 月末的余额实施了函证程序。在期末审计时对剩余期间的销售和收款交易实施了控制测试，结果满意。

　　(4)因未收到应收丙公司款项的询证函回函，A 注册会计师将检查期后收款作为替代审计程序，查看了应收丙公司款项明细账的期后贷方发生额，结果满意。

　　要求：

　　【答案】

　　(2)不恰当。A 注册会计师应对剩余期间的销售和收款交易实施实质性程序或实质性程序与控制测试相结合。

　　(4)不恰当。A 注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关

　　3.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家被审计单位 2017 年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

　　(2)乙公司 2017 年末持有的在途存货于 2018 年 1 月 4 日验收入库，管理层在 2018 年 1月 5 日实施盘点时将这些存货纳入了盘点范围，A 注册会计师在实施监盘的基础上，检查了这些存货的验收入库单据等，结果满意。

　　(4)A 注册会计师评价认为丁公司管理层有关存货盘点的指令和程序设计合理，因此在监盘中缩小了抽盘范围。

　　(6)己公司是 ABC 会计师事务所 2018 年 2 月新承接的客户。管理层于 2017 年 12 月 31 日进行了存货监盘，因年末存货余额重大，A 注册会计师详细检查了己公司的年末盘点记录，以及期后的存货出入库记录及相关单据，结果满意，据此认可了年末存货数量。

　　(1)不恰当。理由：无论是否信赖与存货相关的内部控制，注册会计师应当了解与生产和

　　(2)恰当。

　　(4)不恰当。理由：评价管理层有关存货盘点指令和程序的设计属于了解内部控制，未进行检查管理层盘点的程序，不足以评价控制的有效性，不能缩小其抽盘范围。

　　(6)不恰当。理由：如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：

　　②对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

　　(1)2017 年 10 月，甲公司因严重破坏环境被环保部门责令停产并对居民进行赔偿，管理层确认了大额预计负债并在财务报表附注中予以披露。A 注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。同时，A 注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增加强调事项段予以说明。

　　(3)由于丙公司与关联方交易相关的内部控制存在重大缺陷，A 注册会计师拟对丙公司 2017年 12 月 31 日的财务报告内部控制发表否定意见。因丙公司管理层未在财务报表附注中披露该情况，A 注册会计师拟在对财务报表出具的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注这一个情况。

　　(5)戊公司管理层 2017 年确认了一笔大额长期职工福利，未将其折现，并拒绝了 A 注册会计师的审计调整建议。A 注册会计师认为该项未更正错报对财务报表整体没有重大影响。因将长期职工福利作为审计中最为重要的事项并与治理层沟通过，A 注册会计师拟将其作为关键审计事项在审计报告中进行沟通。

　　针对上述第(1)至(5)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)不恰当。不应当对该事项增加强调事项段/被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项不需要在强调事项段中沟通。

　　(3)不恰当。管理层未在财务报表附注中披露该情况，不应当增加强调事项段说明。

　　(5)不恰当。该事项不适合作为关键审计事项在审计报告中沟通。在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项，即不存在审计范围受到限制，也不存在注册会计师与被审计单位管理层意见分歧的情况。

　　ABC 会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

　　(2)审计业务合伙人在保证审计质量的前提下，可以向其负责的审计客户推销非鉴证服务，并按该非鉴证服务收入的 5%提取奖金。

　　(4)上市实体财务报表审计及非上市实体的高风险业务应当实施项目质量控制复核。高风险业务的标准由事务所统一制定。

　　要求：

　　【答案】

　　(2)不恰当。关键审计合伙人的薪酬或业绩评价不得与其向审计客户推销的非鉴证服务直接挂钩。

　　(4)不恰当。在实务中，会计师事务所除对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，还可以自行建立判断标准，确定对那些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。

　　6.(本小题 6 分。)

　　(1)项目合伙人 A 注册会计师将其股票账户长期借给好友使用。2017 年 7 月，好友通过该股票账户买入甲银行股票 2000 股，2017 年 9 月卖出，亏损 1000 元。

　　(3)甲银行计划于 2018 年 5 月处置一组金额重大的不良贷款，聘请 XYZ 公司对该组不良贷款 2017 年末的价值进行了评估，参考 XYZ 公司建议的价值区间计提了减值准备并确定了处置底价。

　　(5)甲银行和 XYZ 公司的合作协议约定，在甲银行牵头的债务重组项目中，XYZ 公司向甲银行推介潜在重组方，甲银行优先推荐 XYZ 公司为重组项目提供税务咨询服务。

　　要求：

　　本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五

　　A 注册会计师负责审计甲公司 2017 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 300 万元，明显微小错报的临界值为 15 万元。

　　A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　(2)2017 年，甲公司生产了每盒售价 22 元的 b 胶囊 1 200 万盒，该产品 2016 年末和 2017年末的库存数量分别为 100 万盒和 50 万盒。

　　(4)甲公司自 2016 年起销售 d 片剂并在各大媒体发布广告。2017 年，主管部门因该广告涉嫌夸大疗效对甲公司立案调查，并于 2018 年 1 月初对甲公司处以罚款 500 万元。

　　(6)2018 年 1 月初，甲公司公开发行公司债券 15 亿元，仅获得 5 000 万元认购，由于募得资金不足，甲公司于 2018 年 3 月 1 日到期的短期融资券将极可能出现违约。

　　A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

　　A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

　　(2)因 2016 年度财务报表审计时实施的会计分录测试未发现错报，A 注册会计师拟将会计分录测试总体确定为甲公司于 2017 年末作出的会计分录和其他调整。

　　(4)A 注册会计师评估认为运输费不存在特别风险，考虑到运输费与销售存在较为稳定的预期关系，拟对其实施实质性分析程序，不再实施细节测试。

　　A 注册会计师在审计工作底稿中记录了针对市场推广费实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：

　　(2)甲公司 2017 年度发生市场推广费 2 亿元。A 注册会计师选取单笔金额 100 万元以上，合计 1 亿元的市场推广费实施了细节测试，发现错报 250 万元，采用比率法推断市场推广费的总体错报为 500 万元。

　　(4)乙公司于 2017 年 3 月设立，主要从事市场推广服务。2017 年度，甲公司向乙公司购买市场推广服务 5 000 万元。A 注册会计师检查了合同，采购审批记录以及支付单据，并就推广费用向乙公司实施了函证程序，结果满意。

　　A 注册会计师的审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

　　(2)A 注册会计师发现某业务员虚报业务费 10 万元，向甲公司管理层进行了通报。管理层追回了已支付的报销款，按内部规定对该业务员进行处罚，并作了相应的会计处理。A 注册会计师对甲公司的处理实施了相关审计程序，结果满意。

　　要求(1)

　　针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　要求(3)

　　针对资料五第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。