2015年初级会计职称-《初级会计实务》名师划书重点与习题集
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第一章 资产——资产的概念及分类
知识点1讲解
资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产按照不同的标准可以作不同的分类：
按是否具有实物形态，资产可以分为有形资产和无形资产；
按其来源不同，资产可分为自有资产和租入资产；
按其流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金（1.1）、交易性金融资产（1.3）、应收票据（1.2.1）、应收账款（1.2.2）、预付款项(1.2.3)、其他应收款(1.2.4)、存货（1.4）等，非流动资产又可分为长期股权投资（1.6）、持有至到期投资（1.5）、固定资产（1.8.1）、可供出售金融资产（1.7）、投资性房地产（1.8.2）、无形资产及其他资产（1.9）等。（重点掌握）
课后练一练
下列各项中，符合企业资产定义的有（ ）。
A.经营租出的设备
B.经营租入的设备
C.准备购入的设备
D.融资租入的设备
【答案】AD
【解析】资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项B是企业并不能拥有或控制的；选项C不是企业过去的交易或事项。
知识点2讲解
库存现金是企业流动性最强的资产。
（一）现金管理制度
根据国务院发布的《现金管理暂行条例》的规定，现金管理制度主要包括以下内容：
1．企业可用现金支付的款项有：
（1）职工工资、津贴；
（2）个人劳务报酬；
（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；
（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；
（6）出差人员必须随身携带的差旅费；
（7）结算起点（1 000元）以下的零星支出；
（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。
2．现金的限额
现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3~5天日常零星开支所需确定。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天、但不得超过15天的日常（特殊）零星开支的需要确定。经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。
需要增加或者减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。
3．现金收支的规定
开户单位现金收支应当依照下列规定办理：
（1）开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；
（2）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；
（3）开户单位从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付；
（4）因采购地点不确定，交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。
（二）现金的账务处理
企业应当设置“库存现金”科目，借方登记企业库存现金的增加，贷方登记企业库存现金的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。
现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符。月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。
（三）现金的清查
为了保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。
如果账款不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限经批准后，分别按以下情况处理：
1．如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用。
2．如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。
【拓展】基本账务处理：
短缺时：
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
经批准后：
借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）
管理费用（无法查明原因的）
贷：待处理财产损溢
溢余时：
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
经批准后：
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的）
营业外收入（无法查明原因的）
课后练一练
企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应（ ）。
A.计入以前年度损益调整
B.冲减管理费用
C.计入其他应付款
D.计入营业外收入
【答案】D
【解析】无法查明原因的现金溢余，经批准后记入“营业外收入”科目。
知识点3讲解
（一）银行存款的账务处理
企业应当设置“银行存款”科目，借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。
企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。
（二）银行存款的核对
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
1.未达账项
银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。
（1）企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额）
（2）企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额）
（3）银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额）
（4）银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额）
记忆口诀：谁收谁多，谁付谁少。
2.银行存款余额调节表的编制——补记式
课后练一练
甲公司2×12年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。
（2）企业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。
（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业未收到收款通知，尚未记账。
（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。
计算结果如表1-1所示。
表1-1 银行存款余额 单位：元
项目 金额 项目 金额
企业银行存款日记账余额 5 400 000 银行对账单余额 8 300 000
加：银行已收、企业未收款 4 800 000 加：企业已收、银行未收款 6 000 000
减：银行已付、企业未付款 400 000 减：企业已付、银行未付款 4 500 000
调节后的存款余额 9 800 000 调节后的存款余额 9 800 000
知识点4解
（一）其他货币资金的内容
其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
1．银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。
2．银行本票存款。银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。
3．信用卡存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金。
4．信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。
5．存出投资款。存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。
6．外埠存款。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。
（二）其他货币资金的账务处理
企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加，贷方登记其他货币资金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金的金额。“其他货币资金”科目应当按照其他货币资金的种类设置明细科目进行核算。
基本账务处理
收到时：
借：其他货币资金
贷：银行存款等
支付时：
借：××资产
贷：其他货币资金
课后练一练
【例1•多项选择题】下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（ ）。（2014年）
A.银行汇票存款
B.信用卡存款
C.外埠存款
D.存出投资款
【答案】ABCD
【解析】其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等，以上四个选项均正确。
【例2•单项选择题】下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（ ）。（2013年）
A.企业销售商品收到商业汇票
B.企业用银行本票购买办公用品
C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户
D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户
【答案】A
【解析】A选项商业汇票在“应收票据”科目核算，不会引起其他货币资金发生增减变动。选项B、C、D分别通过银行本票、外埠存款、存出投资款核算，属于其他货币资金。
【例3•单项选择题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）。（2011年）
A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目
B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目
C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目
D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目
【答案】B
【解析】企业将款项汇往异地银行开立采购专户应通过“其他货币资金”科目核算。
【例4•判断题】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“应付票据”科目核算。（ ）（2014年）
【答案】×
【解析】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“其他货币资金”科目核算，银行汇票属于其他货币资金。
知识点5解
（一）应收票据概述
商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。
根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。
（二）应收票据的账务处理
企业应当设置“应收票据”科目，借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面余额。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。
1.应收票据取得时：
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
或
借：应收票据
贷：应收账款
2.到期收回时：
借：银行存款
贷：应收票据
3.到期未收回时：
借：应收账款
贷：应收票据
4.票据贴现时：
借：银行存款
财务费用
贷：应收票据
5.票据转让时：
借：库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
银行存款（差额，也有可能在借方）
课后练一练
【例】甲公司2×12年3月1日向乙公司销售一批产品，价款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17％。甲公司应编制如下会计分录：
借：应收账款 1 755 000
贷：主营业务收入 1 500 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 255 000
2×12年3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的银行承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付所销售产品的价款和增值税款。甲公司应编制如下会计分录：
借：应收票据 1 755 000
贷：应收账款 1 755 000
在本例中，乙公司用银行承兑汇票抵偿前欠的价款和增值税款1 755 000元，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。
2×12年6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 755 000元存入银行。甲公司应编制如下会计分录：
借：银行存款 1 755 000
贷：应收票据 1 755 000
假定甲公司于2×12年4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1 500 000元，适用的增值税税率为17％。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料 1 500 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 255 000
贷：应收票据 1 755 000
知识点6解
（一）应收账款的内容
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
（二）应收账款的账务处理
企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，一般则反映企业预收的账款。
1.发生赊销时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
银行存款（代垫款项）
2.发生现金折扣时：
借：银行存款
财务费用
贷：应收账款
3.转为商业汇票结算时：
借：应收票据
贷：应收账款
课后练一练
【例1】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，价款300 000元，增值税税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：
借：应收账款 357 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 51 000
银行存款 6 000
需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。
甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：
借：银行存款 357 000
贷：应收账款 357 000
企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。
甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值10 000元，用以偿还其前欠价款。甲公司应编制如下会计分录：
借：应收票据 10 000
贷：应收账款 10 000
【例2】A公司2013年12月1日，向B公司赊销商品100件，每件原价1000元，由于是批量销售，A公司同意给B公司20%的商业折扣，增值税税率为17%，现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30（不考虑增值税）；B公司12月9日支付了全部款项。做出确认收入和收款的相关会计处理。
【答案】
确认收入时：
借：应收账款——B公司 93600
贷：主营业务收入 80000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13600
发生现金折扣时：
借：银行存款 92000
财务费用 1600
贷：应收账款 93600
知识点7讲解
企业应当设置“预付账款”科目。“预付账款”科目的借方登记预付的款项及补付的款项，贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入“原材料”等科目的金额及收回多付款项的金额，期末余额在借方，反映企业实际预付的款项；期末余额在贷方，则反映企业应付或应补付的款项。
付款时：
借：预付账款
贷：银行存款
收货时：
借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
付余款时：
借：预付账款
贷：银行存款
预付账款应当按实际预付的金额入账。
预付款项情况不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。
使用“应付账款”核算“预付账款”时：
预付时：
借：应付账款
贷：银行存款
收到货物后：
借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
课后练一练
【例】甲公司向乙公司采购材料5 000千克，每千克单价10元，所需支付的价款总计50 000元。按照合同规定向乙公司预付价款的50％，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：
（1）预付50％的价款时：
借：预付账款—乙公司25 000
贷：银行存款25 000
（2）收到乙公司发来的5 000千克材料，验收无误，增值税专用发票上记载的价款为50 000元，增值税税额为8 500元，以银行存款补付所欠款项33 500元。
甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料50 000
应交税费—应交增值税（进项税额）8 500
贷：预付账款—乙公司58 500
借：预付账款—乙公司33 500
贷：银行存款33 500
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